ΤΜΗΜΑ 7 Κανόνες αποτίμησης

Άρθρο 45

Το άρθρο 32 της οδηγίας 78/660/ΕΟΚ, που ορίζει ότι η αποτίμηση των θέσεων που εμφανίζονται στους ετήσιους λογαριασμούς βασίζεται στη μέθοδο της τιμής πρόσκτησης ή του κόστους παραγωγής, εφαρμόζεται και στις επενδύσεις, με την επιφύλαξη των άρθρων 46 έως 49 της παρούσας οδηγίας.

Άρθρο 46

1.  Όσον αφορά την αποτίμηση των επενδύσεων, που αναφέρονται στη θέση Γ του ενεργητικού, τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν ή να επιτρέπουν στις ασφαλιστικές επιχειρήσεις να εφαρμόζουν την τρέχουσα αξία, υπολογιζόμενη σύμφωνα με τα άρθρα 48 και 49.

2.  Οι επενδύσεις που αναφέρονται στη θέση Δ του ενεργητικού αποτιμώνται σύμφωνα με την τρέχουσα αξία τους.

3.  Σε περίπτωση που οι επενδύσεις έχουν αποτιμηθεί με βάση τη μέθοδο της αξίας κτήσεως, η τρέχουσα αξία τους πρέπει να εμφανίζεται στο προσάρτημα.

Ωστόσο, τα κράτη μέλη στα οποία, κατά την κοινοποίηση της παρούσας οδηγίας, οι επενδύσεις αποτιμώνται με βάση την τιμή κτήσεως, μπορούν να παραχωρήσουν στις ασφαλιστικές επιχειρήσεις τη δυνατότητα να εμφανίσουν για πρώτη φορά την τρέχουσα αξία των επενδύσεών τους στο προσάρτημα, στη θέση Γ 1 του ενεργητικού, το αργότερο πέντε χρόνια μετά την ημερομηνία που προβλέπεται στο άρθρο 70 παράγραφος 1 και την τρέχουσα αξία των άλλων επενδύσεων το αργότερο τρία έτη μετά την ημερομηνία αυτή.

4.  Όταν οι επενδύσεις αποτιμώνται με την τρέχουσα αξία τους, η τιμή κτήσεως πρέπει να εμφανίζεται στο προσάρτημα.

5.  Η ίδια μέθοδος αποτίμησης εφαρμόζεται για όλες τις επενδύσεις που εμφανίζονται στις θέσεις που σημειώνονται με αραβικό αριθμό ή στη θέση του ενεργητικού Γ I. ►M1  Τα κράτη μέλη μπορούν να επιτρέπουν παρεκκλίσεις από την απαίτηση αυτή. ◄

▼M1

6.  Η μέθοδος ή οι μέθοδοι που εφαρμόζονται σε κάθε θέση επενδύσεων πρέπει να αναφέρονται στο προσάρτημα των λογαριασμών μαζί με τα κατ' αυτόν τον τρόπο καθορισθέντα ποσά.

▼M1

Article 46a

1.  Where assets and liabilities are valued in accordance with Section 7a of Directive 78/660/EEC, paragraphs 2 to 6 of this Article shall apply.

2.  The investments shown as assets under D shall be shown at their fair value.

3.  Where investments are shown at their purchase price, their fair value shall be disclosed in the notes on the accounts.

4.  Where investments are shown at their fair value, their purchase price shall be disclosed in the notes on the accounts.

5.  The same valuation method shall be applied to all investments included in any item denoted by an arabic numeral or shown as assets under C(I). Member States may permit derogations from this requirement.

6.  The method(s) applied to each investment item shall be stated in the notes on the accounts, together with the amounts so determined.

▼B

Άρθρο 47

Σε περίπτωση που οι επενδύσεις αποτιμώνται σύμφωνα με την τρέχουσα αξία, εφαρμόζεται το άρθρο 33 παράγραφοι 2 και 3 της οδηγίας 78/660/ΕΟΚ, με την επιφύλαξη των διατάξεων των άρθρων 31 και 44 της παρούσας οδηγίας.

Άρθρο 48

1.  Στην περίπτωση άλλων επενδύσεων, πλην γηπέδωνοικοπέδων και κτιρίων, ως τρέχουσα αξία νοείται η αγοραία αξία με την επιφύλαξη της παραγράφου 5.

2.  Στην περίπτωση που οι επενδύσεις είναι εισηγμένες σε χρηματιστήριο, ως αγοραία αξία νοείται η αξία κατά την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού ή, εφόσον η ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού δεν αποτελεί ημέρα συναλλαγών στο χρηματιστήριο, κατά την τελευταία ημέρα διενέργειας συναλλαγών που προηγείται της ημερομηνίας αυτής.

3.  Στην περίπτωση που υφίσταται αγορά για άλλες επενδύσεις εκτός από εκείνες που αναφέρονται στην παράγραφο 2, ως αγοραία αξία νοείται η μέση τιμή με βάση την οποία έγιναν οι συναλλαγές επί των επενδύσεων κατά την ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού ή στην περίπτωση που η ημερομηνία κλεισίματος του ισολογισμού δεν είναι ημέρα συναλλαγών, κατά την τελευταία ημέρα διενέργειας συναλλαγών που προηγείται της ημερομηνίας αυτής.

4.  Στην περίπτωση που κατά την ημερομηνία κατά την οποία συντάσσονται οι λογαριασμοί, οι επενδύσεις που αναφέρονται στις παραγράφους 2 ή 3 έχουν πωληθεί ή πρόκειται να πωληθούν σε σύντομο χρονικό διάστημα, η αγοραία αξία μειώνεται κατά το πραγματικό ή εκτιμώμενο κόστος ρευστοποίησης.

5.  Εκτός από την περίπτωση κατά την οποία εφαρμόζεται η μέθοδος της καθαράς θέσεως σύμφωνα με το άρθρο 59 της οδηγίας 78/660/ΕΟΚ, όλες οι υπόλοιπες επενδύσεις αποτιμώνται με βάση τη συντηρητκή εκτίμηση της πιθανής αξίας ρευστοποίησης.

6.  Σε όλες τις περιπτώσεις, πρέπει να εμφανίζονται λεπτομερώς στο προσάρτημα, η μέθοδος αποτίμησης καθώς και η αιτία χρησιμοποίησης της μεθόδου αυτής.

Άρθρο 49

1.  Ως τρέχουσα αξία γηπέδων-οικοπέδων και κτιρίων, νοείται η αγοραία αξία που προσδιορίζεται κατά την ημέρα της αποτίμησης, μειωμένη κατά περίπτωση όπως προβλέπεται στις παραγράφους 4 και 5.

2.  Ως αγοραία αξία, νοείται η τιμή στην οποία τα γήπεδα-οικόπεδα και τα κτίρια θα μπορούσαν να πωληθούν με ιδιωτική συμφωνία ανάμεσα σε πωλητή που εκφράζει βούληση πωλήσεως και αγοραστή μη συνδεόμενο με προσωπική σχέση προς αυτόν κατά την ημέρα της αποτιμήσεως, υπό την προϋπόθεση ότι τα στοιχεία αυτά διατίθενται σε δημόσια προφορά, ότι οι συνθήκες που επικρατούν στην αγορά επιτρέπουν κανονική εκποίηση και ότι ο διαθέσιμος χρόνος για τις διαπραγματεύσεις είναι ανάλογος προς τη σημασία του προς πώληση αγαθού.

3.  Η αγοραία αξία καθοριζεται μέσω χωριστής αποτίμησης κάθε γηπέδου-οικοπέδου και κτιρίου, που διενεργείται το λιγότερο ανά πενταετία, σύμφωνα με μέθοδο γενικώς αναγνωρισμένη ή αναγνωρισμένη από τις ασφαλιστικές εποπτικές αρχές. Το άρθρο 35 παράγραφος 1 στοιχείο β) της οδηγίας 78/660/ΕΟΚ δεν εφαρμόζεται.

4.  Σε περίπτωση που η αξία ενός κτιρίου ή γηπέδου-οικοπέδου μειωθεί στο χρονικό διάστημα που μεσολαβεί από την τελευταία αποτίμηση σύμφωνα με την παράγραφο 3, θα πρέπει να γίνει η αντίστοιχη διόρθωση αξίας. Η προκύπτουσα μειωμένη αξία δεν αυξάνεται στους επόμενους ισολογισμούς, εκτός αν η αύξηση αυτή προκύψει από νέα αποτίμηση της αγοραίας αξίας, που πραγματοποιείται σύμφωνα με τις παραγράφους 2 και 3.

5.  Όταν, κατά την ημερομηνία σύνταξης των λογαριασμών, έχουν πωληθεί ή πρόκειται να πωληθούν σε σύντομο χρονικό διάστημα τα κτίρια και τα γήπεδα-οικόπεδα, η αξία που καθορίστηκε σύμφωνα με τις παραγράφους 2 και 4 μειώνεται κατά τα πραγματικά ή υπολογιζόμενα έξοδα ρευστοποίησης.

6.  Όταν δεν είναι δυνατόν να προσδιοριστεί η αγοραία αξία ενός γηπέδου-οικοπέδου ή κτιρίου, θεωρείται ως τρέχουσα αξία η τιμή που καθορίζεται με βάση την αρχή της τιμής κτήσεως ή του κόστους παραγωγής.

7.  Η μέθοδος που χρησιμοποιήθηκε για τον καθορισμό της τρέχουσας αξίας, καθώς και η κατανομή τους ανά εταιρική χρήση αποτίμησης των γηπέδων-οικοπέδων και των κτιρίων, διευκρινίζονται στο προσάρτημα.

Άρθρο 50

Όταν το άρθρο 33 της οδηγίας 78/660/ΕΟΚ εφαρμόζεται στις ασφαλιστικές επιχειρήσεις, η εφαρμογή αυτή γίνεται με τον ακόλουθο τρόπο:

Άρθρο 51

Το άρθρο 35 της οδηγίας 78/660/ΕΚ εφαρμόζεται στις ασφαλιστικές επιχειρήσεις με την επιφύλαξη των ακόλουθων τροποποιήσεων:

Τα κράτη μέλη μπορούν να επιβάλλουν τη διενέργεια διορθώσεων της αξίας των κινητών αξιών που περιλαμβάνονται μεταξύ των επενδύσεων ούτως ώστε να εμφανίζονται με την τυχόν χαμηλότερη τιμή τους κατά την ημέρα κλεισίματος του ισολογισμού.

Άρθρο 52

Το άρθρο 38 της οδηγίας 78/660/ΕΟΚ εφαρμόζεται στα στοιχεία του ενεργητικού που εμφανίζονται στη θέση ΣΤ I του άρθρου 6 της παρούσας οδηγίας.

Άρθρο 53

Το άρθρο 39 της οδηγίας 78/660/ΕΟΚ εφαρμόζεται για τα στοιχεία του ενεργητικού που εμφανίζονται στις θέσεις Ε I, II και III και ΣΤ II του άρθρου 6 της παρούσας οδηγίας.

Άρθρο 54

Στην περίπτωση της ασφάλισης ζημιών, το ποσό των μεταφερόμενων εξόδων πρόσκτησης υπολογίζεται σύμφωνα με βάση συμβατή με αυτήν που χρησιμοποιήθηκε για τα μη δεδουλευμένα ασφάλιστρα.

Στην περίπτωση της ασφάλισης ζωής, ο υπολογισμός των προς μεταφορά εξόδων πρόσκτησης αποτελεί τμήμα του αναλογισμού που αναφέρεται στο άρθρο 59.

Άρθρο 55

1.  

2.  Εάν οι ομολογίες ή οι άλλες αξίες σταθερής απόδοσης, οι οποίες δεν έχουν αποτιμηθεί με βάση την αγοραία αξία, πωληθούν προτού καταστούν ληξιπρόθεσμες και το προϊόν αυτής της πώλησης χρησιμοποιηθεί για την αγορά άλλων ομολογιών ή αξιών σταθερού εισοδήματος, τα κράτη μέλη μπορούν να επιτρέπουν, να κατανέμεται η διαφορά σε σχέση με τη λογιστική αξία, ομοιόμορφα, στα υπολειπόμενο διάστημα μέχρι τη λήξη της πρώτης επένδυσης.

Άρθρο 56

Τεχνικές προβλέψεις

Το ποσό των τεχνικών προβλέψεων πρέπει ανά πάσα στιγμή να επαρκεί ώστε η επιχείρηση να μπορεί να ανταποκρίνεται, στο μέτρο του ευλόγως προβλεπτού, στις υποχρεώσεις που προκύπτουν από ασφαλιστικές συμβάσεις.

Άρθρο 57

Πρόβλεψη για μη δεδουλευμένα ασφάλιστρα

1.  Ο υπολογισμός γίνεται καταρχάς για κάθε ασφαλιστική σύμβαση ξεχωριστά. Ωστόσο, τα κράτη μέλη μπορούν να επιτρέπουν τη χρησιμοποίηση στατιστικών μεθόδων, και ιδίως αναλογικών μεθόδων και μεθόδων κατ' αποκοπήν, εφόσον είναι πιθανόν ότι θα δώσουν τα ίδια περίπου αποτελέσματα με τους μεμονωμένους υπολογισμούς.

2.  Στους κλάδους ασφάλισης όπου τα χαρακτηριστικά του κινδύνου δεν επιτρέπουν την εφαρμογή της μεθόδου της χρονικής αναλογίας, θα πρέπει να εφαρμοσθούν μέθοδοι υπολογισμού που να λαμβάνουν υπόψη τους τη διαχρονική εξέλιξη του κινδύνου.

Άρθρο 58

Πρόβλεψη για μη λήξαντες κινδύνους

Η πρόβλεψη για μη λήξαντες κινδύνους που αναφέρεται στο άρθρο 26 υπολογίζεται βάσει των ασφαλιστικών αποζημιώσεων και των διοικητικών εξόδων που ενδέχεται να προκύψουν μετά το τέλος της χρήσεως και οι οποίες καλύπτονται από συμβάσεις συναφθείσες πριν από την ημερομηνία αυτή, στο βαθμό που το προβλεπόμενο ύψος τους υπερβαίνει την πρόβλεψη για μη δεδουλευμένα ασφάλιστρα και τα απαιτητά ασφάλιστρα από τις συμβάσεις αυτές.

Άρθρο 59

Πρόβλεψη για την ασφάλιση ζωής

1.  Η πρόβλεψη για την ασφάλιση ζωής υπολογίζεται καταρχήν χωριστά για κάθε ασφαλιστική σύμβαση. Τα κράτη μέλη μπορούν ωστόσο να επιτρέπουν τη χρησιμοποίηση στατιστικών ή μαθηματικών μεθόδων, εφόσον μπορεί να υποτεθεί ότι θα δώσουν τα ίδια κατά προσέγγιση αποτελέσματα με τους μεμονωμένους υπολογισμούς. Το προσάρτημα πρέπει να περιλαμβάνει παρουσίαση των σπουδαιότερων βάσεων υπολογισμού.

2.  Ο υπολογισμός γίνεται ετησίως από αναλογιστή ή από οποιοδήποτε άλλο ειδικό επί του θέματος άτομο, βάσει αναγνωρισμένων αναλογιστικών μεθόδων.

Άρθρο 60

Υπολογισμός της πρόβλεψης για εκκρεμείς ζημίες

1.  Ασφάλιση κατά ζημιών

2.  Ασφάλιση ζωής:

Άρθρο 61

1.  Μέχρι νεωτέρου συντονισμού, τα κράτη μέλη έχουν τη δυνατότητα να επιβάλλουν ή να επιτρέπουν την εφαρμογή των ακόλουθων μεθόδων, όταν, εξαιτίας της φύσης του κλάδου ή του είδους της ασφάλισης, τα στοιχεία τα σχετικά με τα εισπρακτέα ασφάλιστρα, τις πληρωτέες απαιτήσεις ή και τα δύο, για το ασφαλιστικό έτος, δεν επαρκούν κατά την ημερομηνία κατάρτισης των ετήσιων λογαριασμών για μια ακριβή εκτίμηση.

Πρώτη μέθοδος

Το επιπλέον ποσό που προκύπτει από τη διαφορά μεταξύ των εγγεγραμμένων ασφαλίστρων και των απαιτήσεων και των δαπανών που έχουν καταβληθεί δυνάμει των αρχομένων κατά το ασφαλιστικό έτος συμβολαίων, αποτελεί τεχνική πρόβλεψη η οποία περιλαμβάνεται στον ισολογισμό στη θέση Γ 3 του παθητικού. Η πρόβλεψη αυτή μπορεί επίσης να υπολογισθεί βάσει ενός καθορισμένου ποσοστού των καταχωρηθέντων ασφαλίστρων, εάν θεωρείται σκόπιμη η εφαρμογή μιας τέτοιας μεθόδου λόγω της ιδιαιτερότητας του ασφαλισμένου κινδύνου. Το ποσό της τεχνικής πρόβλεψης αυξάνεται, μόλις παρουσιαστεί ανάγκη, ούτως ώστε να καταστεί επαρκές για την αντιμετώπιση των τρεχουσών και των μελλοντικών υποχρεώσεων. Η τεχνική πρόβλεψη που δημιουργείται με βάση τη μέθοδο αυτή αντικαθίσταται από μια πρόβλεψη για εκκρεμείς ζημίες που υπολογίζεται με το συνηθισμένο τρόπο μόλις συγκεντρωθούν επαρκή στοιχεία και, το αργότερο, στο τέλος της τρίτης εταιρικής χρήσης μετά το εν λόγω ασφαλιστικό έτος.

Δεύτερη μέθοδος

Οι αριθμοί που περιλαμβάνονται στο σύνολο του τεχνικού λογαριασμού ή σε ορισμένες θέσεις του αφορούν έτος το οποίο εξ ολοκλήρου ή εν μέρει προηγείται της εταιρικής χρήσεως. Το έτος αυτό δεν πρέπει να προηγείται της εταιρικής χρήσεως περισσότερο από δώδεκα μήνες. Εν ανάγκη, το ποσό των τεχνικών προβλέψεων του ισολογισμού αυξάνεται, ούτως ώστε να επαρκεί για την κάλυψη των τρεχουσών και μελλοντικών υποχρεώσεων.

2.  Εφόσον εφαρμοστεί μία από τις μεθόδους που αναφέρονται στην παράγραφο 1, η μέθοδος αυτή θα πρέπει να εφαρμόζεται συστηματικά επί πολλά έτη, εκτός εάν οι συνθήκες διακαιολογούν κάποια μεταβολή. Στο προσάρτημα πρέπει να αναφέρεται και να αιτιολογείται δεόντως η εφαρμογή μιας τέτοιας μεθόδου. Σε περίπτωση αλλαγής της εφαρμοζόμενης μεθόδου, θα πρέπει να εμφανίζονται στο προσάρτημα οι επιπτώσεις επί των περιουσιακών στοιχείων, της χρηματοοικονομικής κατάστασης και των αποτελεσμάτων χρήσεως της εταιρείας. Σε περίπτωση που εφαρμοστεί η πρώτη μέθοδος, θα πρέπει να αναφέρεται στο προσάρτημα το χρονικό διάστημα για τη δημιουργία στη συνήθη βάση της πρόβλεψης για εκκρεμείς ζημίες. Σε περίπτωση εφαρμογής της δεύτερης μεθόδου θα πρέπει να αναφέρεται στο προσάρτημα το χρονικό διάστημα που μεσολαβεί μεταξύ του έτους στο οποίο αναφέρονται οι αριθμοί και του ασφαλιστικού έτους, καθώς και το μέγεθος των σχετικών δραστηριοτήτων.

3.  Για τους σκοπούς του παρόντος άρθρου, ασφαλιστικό έτος είναι η εταιρική χρήση κατά την οποία άρχισαν να ισχύουν τα ασφαλιστικά συμβόλαια στον εν λόγω ασφαλιστικό κλάδο ή είδος ασφάλισης.

Άρθρο 62

Εν αναμονή περαιτέρω συντονισμού, τα κράτη μέλη τα οποία απαιτούν την κατάρτιση εξισωτικών προβλέψεων ορίζουν τους κανόνες υπολογισμού που εφαρμόζονται στις προβλέψεις αυτές.