4.1 Obecná ustanovení

Úvěrové instituce by měly tyto obecné pokyny dodržovat způsobem, který odpovídá jejich velikosti a vnitřní organizaci a povaze, rozsahu a složitosti jejich činnosti a portfolií a obecněji všem ostatním relevantním skutečnostem a okolnostem úvěrové instituce (a případně skupiny, k níž náleží). Používání řádně navržených přiměřených přístupů by nemělo ohrozit kvalitní provádění účetních rámců pro očekávané úvěrové ztráty.

Úvěrové instituce by měly rovněž řádně přihlédnout k uplatnění zásady významnosti. Nemělo by to však vést k tomu, aby jednotlivé expozice nebo portfolia byly považovány za nevýznamné, pokud pro úvěrovou instituci představují souhrnně významnou expozici. Významnost by navíc neměla být posuzována pouze na základě potenciálního dopadu na výkaz zisku nebo ztráty k datu vykázání. Například velká portfolia úvěrových expozic, jako jsou hypoteční úvěry na bydlení, by obecně byla považovaná za významná i v případě, že mají vysokou míru zajištění.

Při zvažování, jak při navrhování metodiky pro očekávané úvěrové ztráty nebo při jejím provádění přihlížet k proporcionalitě nebo významnosti, je důležité zajistit, aby nedošlo ke zkreslení.

Včasné zaúčtování zhoršení úvěrové kvality a opravných položek by nemělo být odkládáno, aniž je dotčena skutečnost, že účetní rámce pro očekávané úvěrové ztráty jsou symetrické, takže by následné změny (zhoršení kvality i zrušení takového zhoršení kvality) v profilu úvěrového rizika dlužníka měly být zohledněny při vyčíslování opravných položek.

4.1.2 Zohlednění přiměřených a doložitelných informací

Úvěrové instituce by měly při používání modelů pro účtování očekávaných úvěrových ztrát zohlednit celou řadu informací. Zohledňované informace by měly být relevantní pro posuzování úvěrového rizika a vyčíslení očekávaných úvěrových ztrát u konkrétní posuzované úvěrové expozice a měly by zahrnovat informace o minulých událostech, současných podmínkách a prognózách budoucích ekonomických podmínek. Informace, které jsou nakonec zahrnuty do posouzení úvěrového rizika a vyčíslení očekávaných úvěrových ztrát, by měly být také přiměřené a doložitelné. Při stanovování rozsahu relevantních informací, které by měly být zohledněny, a při určování, zda jsou zohledňované informace přiměřené a doložitelné, by úvěrové instituce měly používat svůj úsudek založený na zkušenostech v úvěrové oblasti. Přiměřené a doložitelné informace by měly vycházet z relevantních skutečností a zdravého úsudku.

4.1.3 Zohlednění informací o budoucím vývoji

Kvůli zajištění včasného zaúčtování úvěrových ztrát by úvěrové instituce měly zohledňovat informace o budoucím vývoji, včetně makroekonomických faktorů. Při zohledňování informací

• o budoucím vývoji by úvěrové instituce měly používat zdravý úsudek v souladu s obecně uznávanými metodami ekonomické analýzy a prognózy, který se opírá o dostatečný soubor údajů.

Úvěrové instituce by měly být schopné prokázat, jak při posuzování a vyčíslování očekávaných úvěrových ztrát zohlednily relevantní, přiměřené a doložitelné informace. Při zvažování budoucích scénářů by úvěrové instituce měly používat úsudek založený na zkušenostech v úvěrové oblasti a zohlednit potenciální následky událostí, které nastanou nebo nenastanou, a výsledný dopad na vyčíslení očekávaných úvěrových ztrát. Informace by z tohoto procesu neměly být vyloučeny pouze proto, že je málo pravděpodobné, že daná událost nastane, nebo že je nejistý dopad události na úvěrové riziko nebo na výši očekávaných úvěrových ztrát. Za určitých okolností nemusí být informace, které jsou relevantní pro posuzování a stanovení úvěrového rizika, přiměřené a doložitelné, a měly by tudíž být z posuzování a vyčíslování očekávaných úvěrových ztrát vyloučeny. Vzhledem k tomu, že by tyto okolnosti byly ze své podstaty výjimečné, úvěrové instituce by měly poskytnout jasně doložené, podrobné odůvodnění.

Používané informace rovněž zahrnují nezkreslené zohlednění relevantních faktorů a jejich dopad na úvěruschopnost a hotovostní schodky. Relevantní faktory zahrnují vnitřní faktory týkající se banky a její činnosti nebo faktory odvozené z vnějšího prostředí.