9.7 Oceňování zabavených aktiv

Úvěrové instituce by rozhodně měly zvážit klasifikaci zabavených aktiv jako neoběžných aktiv za účelem prodeje podle IFRS 5. Toto zaúčtování znamená, že aktivum musí být k dispozici k okamžitému prodeji v jeho současném stavu (IFRS 5.7), že vedoucí orgán by měl schválit individuální plán prodat aktivum v krátkém časovém rámci (obvykle do jednoho roku) a že by měla být prováděna aktivní prodejní politika (IFRS 5.8). Preferuje se tedy zpětné vymožení prostředků.

Přijatá zabavená aktiva by měla být oceněna na nižší z těchto hodnot:

• a) částka finančních aktiv, ke kterým se vztahuje, přičemž se zabavená aktiva nebo aktiva přijatá na splacení dluhu považují za kolaterál;
• b) reálná hodnota obstaveného aktiva snížená o prodejní náklady.

Pokud reálná hodnota nevychází z aktivního trhu, ale z metody ocenění (úroveň 2 nebo úroveň 3), jsou nutné některé úpravy, zejména v důsledku těchto dvou faktorů:

• a) Stav nebo umístění aktiv. Do odhadu reálné hodnoty by měly být začleněny riziko a nejistota týkající se daného aktiva.
• b) Objem nebo úroveň aktivity trhů ve vztahu k těmto aktivům. Do výpočtu by měly být zahrnuty předchozí zkušenosti úvěrové instituce s daným subjektem při realizacích a rozdíly mezi částkami zjištěnými při použití metody ocenění a konečnými částkami získanými při realizacích. Předpoklady pro měření této úpravy mohou být zdokumentovány a na požádání by měly být k dispozici odpovědnému orgánu dohledu. Mohou být zohledněny prémie za nelikviditu.

Když jsou zabavená aktiva úvěrových institucí stále ve výstavbě a je rozhodnuto stavbu před prodejem aktiva dokončit, měly by být prokázány výhody takové strategie a náklady by neměly přesáhnout reálnou hodnotu sníženou o náklady na dokončení a prodej aktiva s ohledem na výše popsanou prémii za nelikviditu.

Pokud zabavené aktivum překročilo průměrnou dobu držení podobných aktiv, pro něž jsou stanoveny zásady aktivního prodeje, měly by úvěrové instituce revidovat prémii za nelikviditu použitou ve výše popsaném postupu ocenění a odpovídajícím způsobem ji zvýšit. Za těchto okolností by úvěrová instituce neměla provádět odpisy/reverzace stávající kumulované ztráty ze znehodnocení aktiva, protože jeho další přítomnost v rozvaze poskytuje důkaz, že úvěrová instituce není schopna aktivum prodat s vyšším oceněním.

Četnost oceňování zabavených aktiv a příslušné postupy by se měly řídit podle pokynů pro nemovitosti stanovených v oddílech 9.1.2 a 9.2.