9.7 Waardering van geëxecuteerde activa

Kredietinstellingen overwegen nadrukkelijk om geëxecuteerde activa te classificeren als vaste activa aangehouden voor verkoop uit hoofde van IFRS 5. Deze boekhoudkundige verwerking impliceert dat het actief beschikbaar moet zijn voor onmiddellijke verkoop in zijn huidige staat (IFRS 5.7), dat het leidinggevend orgaan een afzonderlijk plan dient goed te keuren om het actief op korte termijn (normaal gesproken één jaar) te verkopen en dat een actief verkoopbeleid moet worden gevoerd (IFRS 5.8); daarmee bevordert deze verwerking de terugwinning.

Ontvangen geëxecuteerde activa worden gewaardeerd op het laagste van de volgende bedragen:

• a) het gehanteerde bedrag van de financiële activa, waarbij het geëxecuteerde of als betaling van schuld ontvangen actief als zekerheid wordt behandeld;
• b) de reële waarde van het teruggenomen actief, na aftrek van verkoopkosten.

Wanneer de reële waarde niet is verkregen aan de hand van een actieve markt, maar gebaseerd is op een waarderingstechniek (niveau 2 of niveau 3), zijn enkele aanpassingen nodig, in het bijzonder als gevolg van twee factoren:

• a) de toestand of locatie van de activa. Risico of onzekerheid met betrekking tot het actief wordt verwerkt in de schatting van de reële waarde;
• b) het volume of het niveau van de activiteit van de markten met betrekking tot deze activa. De eerdere ervaring van de kredietinstelling met realiseringen en met de verschillen tussen de bedragen die werden verkregen via de waarderingstechniek en de uiteindelijke gerealiseerde bedragen, worden in de berekening verwerkt. De aannames die zijn gedaan om deze aanpassing te bepalen, kunnen worden gedocumenteerd en zijn op verzoek beschikbaar voor de toezichthouder. Kortingen wegens illiquiditeit mogen worden overwogen.

Wanneer geëxecuteerde activa van kredietinstellingen nog in aanbouw zijn en besloten wordt de bouw af te ronden voordat het actief wordt verkocht, tonen kredietinstellingen de voordelen van die strategie aan en bedragen de kosten niet meer dan de reële waarde minus de kosten voor het afbouwen en verkopen van het actief, rekening houdend met een passende korting wegens illiquiditeit als hiervoor genoemd.

Wanneer een geëxecuteerd actief langer is vastgehouden dan gemiddeld voor vergelijkbare activa waarvoor een actief verkoopbeleid wordt gevoerd, herzien zij de in het hiervoor beschreven waarderingsproces toegepaste illiquiditeitskorting en verhogen zij deze dienovereenkomstig. In die situatie onthoudt de kredietinstelling zich van terugneming/terugboeking van bestaande geaccumuleerde bijzondere waardevermindering op het actief, aangezien de lange aanwezigheid hiervan op de balans bewijs vormt dat de kredietinstelling niet in staat is het actief te verkopen tegen een hogere waardering

De frequentie waarmee geëxecuteerde activa worden gewaardeerd en de toepasselijke procedures zijn in overeenstemming met de behandeling van onroerend goed als vastgelegd in de paragrafen 9.1.2 en 9.2.