4.4 Vyhodnocení orgány dohledu postupů týkajících se úvěrového rizika, zaúčtování očekávaných úvěrových ztrát a kapitálové přiměřenosti

Příslušné orgány by se měly ujistit, že úvěrové instituce přijaly a dodržují spolehlivé postupy týkající se úvěrového rizika popsané v těchto obecných pokynech. Vyhodnocení prováděné příslušnými orgány by mělo mimo jiné zahrnovat to, zda:

• a. je vnitřní funkce přezkumu úvěrového rizika v úvěrové instituci spolehlivá a zda zahrnuje všechny úvěrové expozice;
• b. je kvalita procesů a systémů úvěrové instituce pro účely včasné identifikace, klasifikace, sledování a řešení změn úvěrového rizika u všech úvěrových expozic přiměřená a zda úsudek vedení založený na zkušenostech v úvěrové oblasti zohledňuje současné podmínky a informace o budoucím vývoji, včetně makroekonomických faktorů, a je řádně zdokumentovaný;
• c. procesy úvěrové instituce odrážejí ochotou úvěrové instituce podstupovat riziko způsobem, který zajišťuje neprodlenou identifikaci a řádné sledování úvěrových expozic, u kterých od vzniku nebo nákupu došlo ke zvýšení úvěrového rizika na úroveň převyšující ochotu úvěrové instituce podstupovat riziko, a zda odhadovaná výše opravných položek k očekávaným úvěrovým ztrátám náležitě odráží identifikovaná zvýšení úvěrového rizika u těchto expozic. Jestliže úvěrová instituce vytvoří nebo nakoupí úvěrovou expozici, u které úvěrové riziko při pořízení převyšuje ochotu instituce podstupovat riziko a která tudíž představuje výjimku ze zásad a norem instituce v oblasti poskytování úvěrů, příslušné orgány by měly vyhodnotit, zda instituce zavedla a dodržuje vhodné procesy a kontroly pro účely: počáteční identifikace, přezkumu, schválení a zdokumentování takových expozic; podávání zpráv o takových výjimkách ze stanovených zásad vrcholnému vedení a u individuálně významných expozic vedoucímu orgánu; a řádného sledování těchto expozic po prvotním zaúčtování. Příslušné orgány by rovněž měly vyhodnotit, zda procesy a kontroly úvěrové instituce zvlášť určují odhadovanou výši opravných položek k očekávaným úvěrovým ztrátám vztahujícím se k expozicím, které odpovídají ochotě úvěrové instituce podstupovat riziko, a těm, které se vztahují k rizikovějším úvěrovým expozicím;
• d. jsou vedoucímu orgánu a vrcholnému vedení úvěrové instituce pravidelně (například jednou za čtvrtletí nebo, pokud je to opodstatněné, častěji) poskytovány odpovídající informace
• o úvěrovém riziku úvěrových expozic, o změnách úvěrového rizika, souvisejících opravných položkách k očekávaným úvěrovým ztrátám a o změnách odhadované výše opravných položek;
• e. prognózy používané při posuzování a vyčíslení úvěrového rizika jsou nejen přiměřené a doložitelné, ale také v souladu s prognózami používanými úvěrovou institucí k jiným účelům, přičemž všechny tyto prognózy jsou dány příslušným orgánům k dispozici; a
• f. jsou zásady a postupy úvěrové instituce pro ověřování přesnosti a jednotnosti vnitřních modelů pro posuzování úvěrového rizika spolehlivé.

Při tomto vyhodnocování si příslušné orgány mohou od úvěrových institucí prostřednictvím pravidelného vykazování pro účely dohledu, ad hoc vykazování nebo kontrol na místě vyžádat poskytnutí doplňujících informací, které nejsou zveřejňovány. Příslušné orgány by si tímto způsobem mohly zajistit doplňující informace rovněž při vyhodnocování níže uvedených zásad.

4.4.2 Zásada 2 — Posouzení stanovené výše očekávaných úvěrových ztrát

Příslušné orgány by se měly ujistit, zda metody používané úvěrovou institucí ke stanovení účetních opravných položek vedou k odpovídajícímu vyčíslení očekávaných úvěrových ztrát v souladu s použitelným účetním rámcem.

Při posuzování metod používaných úvěrovou institucí ke stanovení odhadované výše opravných položek by se příslušné orgány měly ujistit, že se úvěrová instituce řídí zásadami a postupy, které jsou v souladu se zásadami pro vyčíslení očekávaných úvěrových ztrát uvedenými v těchto obecných pokynech, a to včetně tohoto:

• a. postupy používané úvěrovou institucí k vyčíslení očekávaných úvěrových ztrát jsou spolehlivé a včasné a zohledňují kritéria, jako je aktualizované ocenění opatření na snížení úvěrového rizika (a to zejména kolaterálu, zbytkového rizika po zohlednění opatření na snížení rizika, korelace rizika a úvěruschopnosti dlužníků a potenciálního dopadu, pokud jde o účinnost ochrany), odhadované peněžní toky na základě posouzení faktorů specifických pro dlužníka a současných a budoucích makroekonomických podmínek spolu s dalšími relevantními informacemi o budoucím vývoji, které ovlivňují očekávanou vymahatelnost úvěrové expozice úvěrového instituce;
• b. rámec a metodika pro vytvoření opravných položek bez ohledu na to, zda jsou stanoveny na portfoliovém nebo individuálním základě, jsou spolehlivé;
• c. souhrnné opravné položky k úvěrovým expozicím jsou přiměřené z hlediska relevantních účetních požadavků a ve vztahu k expozici vůči úvěrovému riziku v portfoliu úvěrové instituce;
• d. nevymahatelnost je v příslušném období zaúčtována prostřednictvím opravných položek nebo odpisů a
• e. bez ohledu na to, jaká metoda se použije k určení očekávaných úvěrových ztrát, přihlížejí vnitřní procesy úvěrové instituce pro vyčíslení očekávaných úvěrových ztrát k úvěrovému riziku, které úvěrová instituce přijala, a ke změnám úvěrového rizika u úvěrových expozic úvěrové instituce.

Při posuzování přiměřenosti stanovené výše očekávaných úvěrových ztrát by příslušné orgány měly důkladně zkontrolovat používání praktických zjednodušení uvedených v oddíle 4.3.

Příslušné orgány mohou při přezkumu funkcí úvěrové instituce pro posouzení úvěrového rizika a vyčíslení očekávaných úvěrových ztrát využívat výstupů činnosti vnitřních a vnějších auditorů¹⁹ .

4.4.3 Zásada 3 — Posouzení kapitálové přiměřenosti

Příslušné orgány by postupy úvěrové instituce týkající se úvěrových rizik měly rovněž zohlednit při posuzování celkové kapitálové přiměřenosti úvěrové instituce.

¹⁹ Obecné pokyny orgánu EBA k internal governance (řídicí a kontrolní systém) (GL 44) a obecné pokyny orgánu EBA týkající se komunikace mezi příslušnými orgány a statutárními auditory (EBA/GL/2016/05)

Při posuzování přiměřenosti úrovně opravných položek k úvěrovým expozicím v souvislosti s celkovou kapitálovou přiměřeností úvěrové instituce by příslušné orgány měly posoudit postupy týkající se úvěrových rizik a měly by přihlédnout k tomu, že příslušné procesy, metodika a související předpoklady úvěrové instituce týkající se očekávaných úvěrových ztrát vyžadují značnou míru úsudku založeného na zkušenostech v úvěrové oblasti.

P ři provádění posouzení by příslušné orgány měly zohlednit, zda úvěrová instituce:

• a. má účinné systémy a kontroly pro účely včasné identifikace, vyčíslení, sledování a kontroly úrovně úvěrového rizika, významného zvýšení úvěrového rizika a problémů s kvalitou aktiv;
• b. analyzovala všechny významné relevantní faktory, které ovlivňují úvěrové riziko a vymahatelnost portfolia; a
• c. zavedla přijatelný způsob stanovování odhadu výše opravných položek, který přinejmenším splňuje zásady vymezené v těchto obecných pokynech, včetně relevantních účetních požadavků.

Při posuzování kapitálové přiměřenosti by příslušné orgány měly zohlednit, jak účetní zásady a pravidla úvěrové instituce a zásady a pravidla úvěrové instituce pro posuzování úvěrového rizika ovlivňují vyčíslení hodnoty aktiv a zisků úvěrové instituce, a tudíž její kapitálovou pozici.

Jestliže příslušné orgány při posuzování postupů úvěrové instituce týkajících se úvěrového rizika zjistí nedostatky, měly by zvážit, jak tyto nedostatky ovlivňují úroveň vykázaných opravných položek, a v případě, že souhrnná výše opravných položek není podle použitelného účetního rámce přiměřená, by příslušné orgány měly tuto skutečnost projednat s vrcholným vedením a vedoucím orgánem úvěrové instituce a v případě potřeby učinit další vhodná opatření v oblasti dohledu.

Příslušné orgány by zejména v případě, že jsou nedostatky při posuzování úvěrového rizika nebo vyčíslování očekávaných úvěrových ztrát významné nebo nejsou včas odstraněny, měly zvážit uplatnění dodatečných kapitálových požadavků podle článku 104 v oddíle III kapitoly 2 hlavy VII směrnice 2013/36/EU.